固定资产会计科目全解析

一、固定资产的基本概念

固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。

一般来说，通用设备单位价值在 1000 元以上，专用设备单位价值在 1500 元以上。不过，如果单位认为某些资产虽然单位价值未达到规定标准，但使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，也可以作为固定资产核算。

例如，单位批量购买的办公桌椅，虽然单张桌椅价值可能不高，但数量较多且使用年限较长，也应作为固定资产管理。

二、固定资产在预算会计和财务会计中的账务处理

（一）取得固定资产

1.外购固定资产，不需安装

财务会计账务处理

借：固定资产
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
同时，按照实际支付的相关税费、运输费等金额，
借：固定资产
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计账务处理

借：行政支出/事业支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存等

2.外购固定资产，需要安装

财务会计账务处理

（1）购入时
借：在建工程
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
（2）安装过程中发生的相关费用
借：在建工程
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
（3）安装完成交付使用时
借：固定资产
贷：在建工程

预算会计账务处理

借：行政支出/事业支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存等（按实际支付金额）

3.自行建造固定资产

财务会计账务处理

（1）建造过程中发生的支出
借：在建工程
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/工程物资等
（2）建造完成交付使用时
借：固定资产
贷：在建工程

预算会计账务处理

借：行政支出/事业支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存等（按实际支付金额）

4.接受捐赠的固定资产

财务会计账务处理

（1）按照确定的成本
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）
贷：零余额账户用款额度/银行存款等（相关税费、运输费等）
捐赠收入
（2）如按照名义金额入账
借：固定资产
贷：捐赠收入
同时，按照发生的相关税费、运输费等
借：其他费用
贷：零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计账务处理

借：其他支出（实际支付的相关税费、运输费等）
贷：资金结存等

5.无偿调入的固定资产

财务会计账务处理

（1）按照确定的成本
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）
贷：零余额账户用款额度/银行存款等（相关税费、运输费等）
无偿调拨净资产
（2）如发生相关费用
借：其他费用
贷：零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计账务处理

借：其他支出（实际支付的相关税费、运输费等）
贷：资金结存等

（二）固定资产折旧

按月计提折旧

财务会计账务处理

借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等
贷：固定资产累计折旧

（三）处置固定资产

1.出售、转让固定资产

财务会计账务处理

资产（1）转入待处理资产时
借：待处理财产损溢——待处理财产价值
固定资产累计折旧
贷：固定资产
（2）收到转让价款时
借：银行存款
贷：待处理财产损溢——处理净收入
（3）发生相关费用时
借：待处理财产损溢——处理净收入
贷：银行存款等
（4）处理完毕，结转净收入
借：待处理财产损溢——处理净收入
贷：应缴财政款

预算会计账务处理   无

2.对外捐赠固定资产

财务会计账务处理

（1）转入待处理资产时
借：待处理财产损溢——待处理财产价值
固定资产累计折旧
贷：固定资产
（2）发生相关费用时
借：资产处置费用
贷：银行存款等
（3）实际捐出时
借：资产处置费用
贷：待处理财产损溢——待处理财产价值

预算会计账务处理

借：其他支出（实际支付的相关费用）
贷：资金结存等

3.无偿调出固定资产

财务会计账务处理

（1）转入待处理资产时
借：固定资产累计折旧
无偿调拨净资产
贷：固定资产
（2）发生相关费用时
借：资产处置费用
贷：银行存款等

预算会计账务处理

借：其他支出（实际支付的相关费用）
贷：资金结存等

三、行政事业单位财务人员对固定资产会计科目解读存在的常见错误及做错账的情况

1.固定资产确认错误

（1）将一些使用年限较短或单位价值较低且不符合大批同类物资条件的物品确认为固定资产，如单位购买的一次性办公用品。
（2）对于一些虽然单位价值未达到标准，但符合大批同类物资条件的资产未确认为固定资产，如批量购买的低价办公桌椅。

2.账务处理错误

（1）在取得固定资产时，未正确区分需要安装和不需要安装的情况，导致账务处理混乱。例如，将需要安装的固定资产直接计入固定资产科目，而未通过在建工程核算。
（2）在处置固定资产时，未按规定程序进行账务处理，如未将固定资产转入待处理财产损溢科目，直接减少固定资产。

3.折旧计算错误

（1）未按照规定的折旧方法和折旧年限计算折旧，导致折旧金额不准确。例如，随意缩短或延长折旧年限。
（2）对已提足折旧仍继续使用的固定资产继续计提折旧。

4.后续计量错误

（1）对固定资产的改良支出未正确区分资本化和费用化，将应资本化的支出计入当期费用，或将应费用化的支出计入固定资产成本。
（2）在固定资产清查过程中，发现盘盈盘亏情况未及时进行账务处理。

四、行政事业单位财务人员在日常工作中针对固定资产应注意的事项

（一）预算方面

1.在编制年度预算时，要充分考虑固定资产的购置、更新和维护需求。对于新购置的固定资产，要进行详细的市场调研，准确估算其价格和相关费用，确保预算的准确性。

2.严格按照预算安排固定资产的采购，避免超预算采购。如果因特殊情况需要调整预算，要按照规定的程序进行审批。

（二）资产方面

1.建立健全固定资产管理制度，明确固定资产的采购、验收、使用、保管、处置等各个环节的职责和流程。定期对固定资产进行盘点，确保账实相符。

2.做好固定资产的日常维护和保养工作，延长固定资产的使用寿命，提高固定资产的使用效率。对于出现故障或损坏的固定资产，要及时进行维修。

（三）收支方面

1.在取得固定资产时，要准确记录相关的收支情况，确保财务信息的真实性和完整性。对于固定资产的购置支出，要与预算进行对比分析，及时发现差异并进行调整。

2.在处置固定资产时，要按照规定的程序进行，确保处置收入及时、足额上缴财政。同时，要正确核算处置过程中的相关费用，避免出现收支混乱的情况。

（四）合同方面

1.在签订固定资产采购合同前，要对供应商的信誉、产品质量、价格等进行综合评估，确保合同的合法性和有效性。合同中要明确固定资产的规格、型号、数量、价格、交货时间、质量标准等条款。

2.在合同履行过程中，要严格按照合同约定进行验收和付款，确保固定资产的质量和采购资金的安全。

（五）政府采购方面

1.对于纳入政府采购范围的固定资产，要严格按照政府采购的相关规定进行采购。在采购过程中，要遵循公开、公平、公正的原则，确保采购活动的合法性和透明度。

2.及时关注政府采购政策的变化，根据政策调整采购策略，提高政府采购的效率和效益。

（六）项目建设方面

1.如果固定资产是通过项目建设形成的，要加强项目建设过程中的财务管理。对项目建设资金进行专款专用，确保资金的安全和合理使用。

2.及时办理项目竣工决算和固定资产交付使用手续，准确核算固定资产的成本，确保固定资产及时入账。